个人所得税如何计算？税率表+计算公式+计税示例

　　案例3

　　某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为 10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，假设没有减免收入及减免税额等情况。以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额： 1月份：(10000-5000-1500-1000)×3% =75元;

　　2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-75=75元;

　　3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-75-75 =75元;

　　进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。

　　案例4

　　某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为 30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，假设没有减免收入及减免税额等情况。以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：

　　1月份：(30000–5000-4500-2000)×3% = 555元;

　　2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10%-2520 -555 =625元;

　　3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10%-2520 -555-625 =1850元;

　　上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴税款有所增加。

　　2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法

　　扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时(以下简称“三项综合所得”)，按以下方法按月或者按次预扣预缴个人所得税：

　　(1)计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，其中稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

　　当三项综合所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算;当每次收入在四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。三项综合所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

　　(2)计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。其中，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二(如下表)，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

　　案例5

　　假如某居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预扣预缴应纳税所得额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：1200×20%=240元

　　案例6

　　假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：

　　预扣预缴应纳税所得额：(40000-40000×20%)×70%=22400元

　　应预扣预缴税额：22400×20%=4480元

　　特别说明事项

　　上述三项所得预扣预缴税款的计算，和年度汇算清缴税款的计算方法是有区别的。主要差别为：

　　一是收入额的计算方法不同。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额;预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八百元计算;每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。

　　二是可扣除的项目不同。居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

　　而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除专项附加扣除。

　　三是适用的税率/预扣率不同。年度汇算清缴时，各项所得合并适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率;预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

　　(3)关于“按次”的具体规定。劳务报酬、稿酬所得、

　　特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。