综投网(www.zt5.com)12月26日讯
近日，国务院以及财税部门连续出台关于个人所得税改革的相关文件，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》以及修订后的《个人所得税法实施条例》等等。
从2014年财税改革开始，历经4年，个人所得税改革初步落地，无论是提高起征点还是增加专项附加扣除，都有利于降低个人税收负担。
对此，经济观察网记者专访了金杜律师事务所合伙人叶永青，就此次个税改革对纳税人的影响进行了解读。
经济观察网：您认为此次个税改革的最大意义在哪里?
叶永青：专项附加扣除制度的引入是本次个人所得税法改革的一大亮点。相比征求意见稿，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》所做出的进一步修改，充分体现出国家有关部门减税让利于民的初衷，也体现了个税法在追求实质税收公平上的精耕细作。可以看出这一次诚意满满。
经济观察网：此次个税改革对纳税人会有哪些影响?
叶永青：首先，对企业而言，个税扣缴工作将发生变化。尽管现行规定明确了用人单位作为扣缴义务人不承担实质审查专项附加扣除信息的责任，纳税人也可以选择是否自行申报，但毫无疑问还是增加了企业的工作量。企业需要接受并处理员工的专项附加扣除信息，由于法律赋予纳税人在一个纳税年度内随时提供信息的权利，扣缴义务人可能需要面对员工不时更新信息、在累计预扣计算中追溯调整扣除等情况，并需承担保存专项附加扣除信息表5年备查的法定义务。
其次，对于大部分人群特别是中产阶级而言，税后收入将可能存在明显改善。但随之而来的“麻烦”则是不可避免的要跟税务机关打交道了。而税务机关的征管能力和水平也将借助专项附加扣除制度的契机得以提升。专项附加扣除的顺利实施需要以获取相关涉税信息作为保障。从《个人所得税法》到《暂行办法》，税法多处规定强调各政府部门应向税务机关归集涉税信息或负有协查义务。税务机关将越来越了解和熟悉纳税人涉税信息。以租房为例，住房租金支出的填报包括“出租房信息”、“住房地址”、“租赁信息”。这实际上也是出租人取得租赁所得的涉税信息。伴随着纳税人在税务机关面前趋于透明化，过去未申报的灰色收入可能需要重新审视。
可以预见专项附加扣除制度的出台是我国个人所得税法从粗犷走向精细化立法的开端。一旦开始追求实质的税收公平，个税立法必然需要考虑多种多样复杂的个人工作与生活，规则必然愈加复杂与精细。未来，“税”对广大纳税人而言将不再停留于工资单上一个被告知的数字，而是影响日常生活和商业决策的一个重要因素。对个人所得税的规划、计算、征收管理，纳税人必将投入更多的参与和关切。或许，这正是藉由税收遵从反向促进税收法治的一条自然路径。
经济观察网：此次专项附加扣除的亮点有哪些?
叶永青：以住房贷款利息扣除为例，《暂行办法》在征求意见稿的基础上进一步考虑到了夫妻分别拥有婚前“首房首贷”的情况，规定婚后可以选择其中一套住房，由购房方按月扣除1000元，也可以由夫妻双方分别扣除500元。以量能平等负担为目的，个人所得税的课征必须扣除纳税人为自己和家庭生计必须开支的各类费用，但同时又需考虑到，生活费用本身也是纳税人对收入的支配和享用。专项附加扣除为平衡“量能课税”的实质公平与避免“高消费者高扣除、低消费者少扣除”的不公平，必须把握“为生活所必须、不可自由支配”的基本原则，《暂行办法》对住房贷款利息扣除的规定，就很好地贯彻了这一原则。
又如大病医疗扣除，《暂行办法》相比征求意见稿做出两点修改，一是扣除标准从6万元提高到8万元，二是扣除范围由纳税人本人扩大到配偶和未成年子女。除了人文关怀外，这一修改还充分彰显了税法对于个体差异的关注。因为决定不同个人实质负税能力差别的，最终还是个性化极强的家庭生活。一人生病拖垮全家的悲剧每天都在上演。一个家庭全部成员的负税能力都会因为部分家庭成员的生病受到影响。大病医疗支出的税前扣除必然要适用到家庭成员上，才符合实质税收公平的理念，这也是宪法中平等原则在税法中的具体落实与贯彻。秉承这一理念，我们希望相关规则未来还能进一步调整和完善。比如在扣除方式上，大病医疗较独特地采用了据实限额扣除的方式。但由于大病医疗支出对于纳税人及家庭的影响是长期的，现行规定只允许在当年度扣除医疗支出，一概不允许扣除向后结转，仍是值得商榷的。
瑕不掩瑜。总体而言，现行专项附加扣除制度与个人所得税法从分类所得税制向综合分类所得税制转型相辅相成。不但有利于强化我国个人所得税调节收入分配、促进社会公平的职能，也可以提高民众收入水平和消费能力，激活经济活力。不论着眼当下还是未来，专项附加扣除制度的影响都是深远的。
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